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对企业会计信息失真问题的探讨

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    会计信息失真就是企业对外提供的会计信息严重偏离企业会计准则的规定,不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果的一种现象。其包括会计核算资料失真、资产计价失真、往来款项失真、收入失真、成本失真、经营成果失真,最终都会体现在会计报告的失真上。

    对普通大众来说,印象最深的可能莫过于中国股票市场的风云变换。这其中的一个原因就是有的上市公司利用会计信息失真来翻手为云、覆手为雨,舞弊、欺诈投资者。虚假的会计信息影响投资人和债权人对企业经营状况的判断,造成国家宏观经济政策失误,不利于国民经济健康有序发展;会计信息失真还经常伴随有大量的违法行为。如为了达到偷逃税金,为转移国家资金搞“小金库”,为骗取名誉地位等。舞弊行为为经济犯罪活动打开了方便之门,滋生了浮夸之风和腐败现象。如不对会计信息失真问题采取有效手段治理,必将阻碍我国经济体制改革和国民经济持续、稳定发展。

    一、会计信息失真原因

    会计信息失真原因有很多,也很复杂。以下,笔者把会计信息失真原因分成合法性会计信息失真和非合法性会计信息失真两大类来分析。

    (一)合法性会计信息失真原因

    合法性会计信息失真是由于会计系统本身的局限性,造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容,会计人员在遵循会计规范所提供选择空间内,对经济事项选用不同会计处理方法得出与实际情况发生背离的结果,就是合法性会计信息失真。其产生实用的是真实的原始凭证,采用的是合法的会计政策。一般的会计监督检查很难发现,这种隐形失真日积月累,当企业在长期的虚赢实亏暴露时,已面临严重的财务危机。

    导致合法性会计信息失真主要有以下原因:

    1、会计制度,会计准则本身存在缺陷和漏洞。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项,造成会计信息失真。

    由于国家法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的,人们在制定这些法规、制度的过程中必然会或多或少地搀杂进一些个人的主观判断,会计准则制定人员组成代表性不够全面,会计准则会出现偏向性和局限性;现行会计准则变化过快缺少长期的适用性、可行性和操作性;一项会计准则的涵义可能有多种理解,由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性,使得各种规范本身就不能完全符合客观实际,产生实务操作的不确定性。因而在这些法规、规范、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况,造成合法会计信息失真。

    2、法定会计政策可选择性。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。随着企业经营方式的多样化,经营活动范围的扩大化,社会、法律和金融环境的日趋复杂化,同类会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。

    会计报表所提供的数据指标有时是其使用人利害得失的关键,利益关系人会为了自身的利益利用一切可能的机会干预这一反映结果,当其中一方隐蔽地实施干预后,就会使其偏离原来的客观情况。会计信息提供者因占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件实施干预,在追求本身利益最大化的驱动下,作出使自己得益的选择。因此会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因。

    3、会计准则与制度中对于一些重要信息的披露规定不够全面或恰当,一些重要表外信息如无形资产、人力资源及一些重要的非经济信息的披露没有被恰当合理地披露。以前报表中没有或不突出这些信息也无伤大雅,但随着经济的发展,这些信息对报表使用者有着很大的影响力,不披露将无法反映企业经济状况和发展前景。

    4、新准则缺乏及各个法规之间存在着矛盾及不协调。随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现,会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。而一些财务法规也落后于经济现实,有的缺少可操作性。另外,各会计法规之间也存在着不协调,如基本会计准与具体会计准则之间,具体会计准则与行业会计制度之间,会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至相互矛盾、冲突的地方。这些都是合法会计信息失真产生的原因。

    (二)非法性会计信息失真原因

    会计信息失真的原因,除了上述分析的合法性因素外,更多的是因为企业领导人员和会计人员的过失或故意行为所造成。故非法性会计信息失真又有恶意和无意之分。恶意是指事前经过周密的计划、安排,故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段,使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动,或是通过故意制造虚假的会计事项等手段,来人为操纵营业利润。无意是指当事人无造成虚假的主观愿望;差错在会计核算资料中暴露得比较明显;差错责任人一般得不到经济及其他利益;差错的纠正比较顺利。因此恶意造假是非法性会计信息失真的主要原因。

    导致非法性会计信息失真的原因有如下几点:

    1、产权原因。我国由于长期计划经济的影响,现代企业制度建立步履艰难,即使在已实行现代企业制度改革的企业,也只是从形式上、表面上进行了改革,与真正的现代企业制度相差甚远。产权关系不清晰、权责不明确导致经营者对国有资产运营状况漠不关心或关心不够;政企不分、缺少管理科学使企业不能成为真正的独立经营者,政府往往为了地方利益或领导政绩而给企业下达不切实际的产值、利润指标,企业在完不成任务的时候,往往采用做假帐的方法以取得上级的满意;一些政府部门会干扰企业的管理活动,使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理,而是把行政管理行为和方法强加于企业。所以说,现代企业制度的不完善是非法性会计信息失真的深层原因。

    2、绩效考核及用人制度的原因。我国企业在绩效考核中,企业管理人员薪酬制度过分倚重于当期的财务性业绩评价指标,忽略对企业经营质量的分析,势必导致企业管理人员只注重眼前利润而忽视长远利润,导致企业投机行为的发生。当通过牺牲长期效益也无法使财务评价指标达到预期的业绩评价标准。另外,按照现行国有企业用人制度,企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况,而被更多地赋予了政治的成分。在“官出数字,数字出官”的风气影响下,会计信息势必影响企业领导的升迁,企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁机会。企业领导为获得经济上和政治上的好处必然走向弄虚作假。“上有政策,下有对策”既是对这种现象的贴切反映,又是对现行绩效考核和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。

    3.对财务人员保护不够。在现行国企财务人员归属企业条件下,会计人员的工资、福利、地位都掌握在经营者手中,决定了他们不可能违背企业经营者的意志,会计人员为个人利益必然要迎合企业领导的意志,一但企业与外部利益发生冲突,会计必然偏向企业按企业领导的意志进行会计核算。会计人员如坚持原则,难免会被“穿小鞋”,受排挤,甚至失业。但现行会计法规还没有明确会计人员可以就此类问题向施害企业提出赔偿,所以,现行会计人员的管理体制不利于保护会计人员抵制不法造假行为。

    4、监督机制不健全的原因。企业内部监督控制存在着局限性,会计人员的监督权位于领导权之下,使他们缺乏进行监督的权力和力量,内部监督形同虚设,内部审计无法监督由于企业经营者造成的会计信息失真。企业的社会监督以注册会计师为主体的社会监督近年来已得到迅速发展,但由于社会中介机构之间不正当竞争,一些注册会计师执业和道德水平较低,有的注册会计师参与造假或提供虚假审计报告,使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性,会计信息失真案件层出不穷。政府审计监督由于受人力、财力的限制,政府审计的重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府管理部门和国家重点建设资金,以及事后监督性质的局限,从而弱化了对企业的会计监督。另外审计监督与财政、银行、税务等经济监督形式也存在诸多不协调,这些都是造成企业会计信息失真的重要原因之一。

    5、有法不依、执法不严。近几年来,为规范会计核算,我国已制定了一系列的法律、法规。明确了如何确认虚假会计信息,明确了制造虚假会计信息人员应该承担的法律责任。但任何完善的法规制度关键在于依法执法,是否能将违法违纪者绳之以法。由于我国目前对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的实践之中,且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下,很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此对当事者的处罚也更多的倾向于追究法人单位的经济责任,而对参与会计造假的个人的刑事及民事处罚还比较薄弱。一些执法机构也往往有章不循,执法时随意性大,对个人的触动还不是很深。因此一些企业的管理经营者和会计人员因此对法律熟视无睹,法律观念极为淡薄,这些都助长了作假舞弊的风气。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。

    6、会计人员自身原因。有的会计人员政治素质不高、责任心不强,不敢坚持原则,或业务素质较差无能力审核经济活动,是导致会计信息失真的另一重要因素。会计信息质量与会计人员的业务水平有直接关系,会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理,不同素质的会计人员进行的评估、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员,即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。此外表现在会计人员职业道德素质低,会计核算上不是按会计法规的规定核算,而是主动迎合单位领导的作假行为,为自己谋取一定利益。或在单位领导的授意下,受理假凭证、做假账、编假报告,弄虚作假。其次,对会计人员的管理日常化程度低。目前,会计证的年检考核由各主管部门负责,基本上流于形式,会计技术资格只要通过考试就可取得,只要取得就能享用一生,加上会计人员日常工作繁忙疏于学习,知识更新就成为薄弱环节,使会计人员的实际业务水平大打折扣。

    7、会计电算化带来的负面影响。当前企业大多采用电子计算机来处理账务,很多会计核算软件中设置了“反复核、反记账、反结账”功能。客观地说,这三项功能的使用确实给财会工作带来了诸多方便,但使用这些功能的负面影响不可低估。因为比起传统的手工记账核算体系来说,即使工作量再大的财务会计考核算系统,如果纯粹出于造假的需要而必须重新处理已形成的会计档案,这三项功能可能在很短的时间内很方便地实现,且可以不留任何痕迹。因此财会电算化从某种意义上说为造假提供了方便。

    二、治理会计信息失真的对策

    (一)治理合法性会计信息失真的对策

    首先建立健全会计法律、法规。除了借鉴与引进国外先进的经验外,还要注意法规制度的本土化与普及,注意会计法规之间的衔接一致,要让有实践经验的会计各界积极参与会计法规制度的制定、修订和讨论,制定机构的人员组成应选择具有广泛代表性的群体。尽快出台更多的会计准则,努力使会计法规真正成为各方都认可、对各方都有约束力的法规;努力消除法规制度的“盲点”,使责任、权利、义务、处罚细则有机结合起来,减少制度性、技术性会计信息失真。

    其次,在制定会计法规、会计准则时,应尽量克服或减少其本身的不确定性。最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免变化太快及不确定性对会计产生过多的影响;对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释,如果某一定义和释义可能会有多种理解,则应对各种可能的理解作详细阐述和适用情况说明,这样就不会使准则的使用者造成误解;表外非经济信息披露要有比较准确严格的判断标准,使会计信息不确定性和估计因素造成的损失降低到最低限度。

    在目前情况下会计政策可选择性是不可缺少的,应通过内部审计或一定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性空子。在选择环节,企业会计部门应尽量考虑各利益人的利益,以便使会计政策的选择符合利益协同的“一致”。

    (二)治理非合法性会计信息失真的对策

    1、加快政府职能的转变,建立有效的公司治理结构。政府作为社会管理者和宏观经济调控者,应致力于为企业的生存和发展创造基本条件,为各种企业创造一个平等的竞争环境,建立并完善各生产要素市场;作为国有企业的出资者,应通过建立健全对接受出资者的激励和约束机制,实现对经营者的有效控制,切实保障政府作为出资者的权益不受侵犯。但不论行使哪种职能,都应当以不直接参与到企业的具体经营行为为前提。企业的股东大会、董事会、监事会和经理层之间要合理配置权限,公平分配利益,明确各自职责,建立有效的激励、监督和制衡机制,从而实现公司的多元化目标。要构造多元化的公司股权结构,就要加强董事会的决策与监事会的监督职能,建立和完善现代企业制度。

    2、建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系。改变单独依靠“数字”来评价企业经营者的业绩。依据非财务的指标对企业内部的经营过程、企业外部的顾客满意程度和企业未来的战略发展前景进行评价,建立一种全方位、立体化的评价模式,采用但并不完全依赖财务指标评价方式,提升对财务指标分析的质量。在按劳分配的基础上,实行多种形式的分配制度。

    3、尝试建立会计委派制。会计委派制指政府部门和产权管理部门以所有制身份向所属国企统一委派会计人员,并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。该制度旨在改变财会人员的隶属关系,整顿和规范会计人员工作秩序,加强会计监督,防止会计信息失真,维护财经纪律。另外,应在有关法律中增加会计人员有权对因拒绝作假而受到打击报复和利益损害提出诉讼赔偿的权利,则有利于防止会计人员因受到胁迫而参与造假。

    4、建立健全内部、外部控制制度。企业内部财会管理是企业一切管理的基础,也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内审机构并完善内部控制制度。重点建设和完善社会中介机构,发挥其公证和监督作用。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行,整顿会计师事务所的执业行为,加大对社会中介机构的监督管理力度,在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德水准的基础上,充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。

    5、严格执法,提高法律法规的严肃性。新《会计法》从法律上规定了单位负责人和会计人员对本单位的会计工作和会计信息的法律责任,特别加大了对提供虚假会计信息的打击力度。各有权部门要充实力量,加强执法力度,使提供虚假会计信息者受到法律的制裁,保证会计信息的真实性。另外还要建立民事赔偿机制和司法介入机制,对制造虚假会计信息者要从重从严处罚。

    6、不断提高会计人员的业务素质及职业道德素质。首先,应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作,将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次,要切实抓好会计人员的继续教育,不断充电,提高自身素质,这样才能真实反映企业财务状况,不仅可以消除技术性原因等造成的无意会计信息失真,而且可以对故意会计信息失真行为进行抵制。

    7、加强企业财务软件规范。各企业使用的会计核算软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料,应当符合我国有关法律、法规、规章的规定。限制使用反复核、反记账、反结账功能。各企业使用的会计核算软件应由有关主管部门统一管理。各级财政部门、业务主管部门要加强对本地区、本部门会计电算化工作的领导、积极组织开展会计电算化核算软件评审、应用及管理工作,以推动会计电算化事业的稳步、健康发展。确保实施会计电算化所产生的会计信息质量,防止会计舞弊。

    除此以外,整个社会应进行诚信建设。如果坑蒙拐骗能出效益、假账,能出成绩、数字能出领导,那么这样一个失去诚信的社会,是没有发展前途的。政府、企业管理层和企业财会人员,都要遵循诚信规则,特别是各级领导应率先身体力行。宣传诚信思想,建立举报制度,引导全社会积极支持和参与打击会计造假和舞弊行为。总之,探究会计信息失真的根源,分析和研究会计信息失真的主客观原因,从源头抓起,才能标本兼治。□ 罗  雁/文(影响力2007.12)



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